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PORTADA: REGULACIÓN Y TRIBUTACIÓN

Una sucursal no es una entidad distinta     misma empresa, simplemente remesan           parte de las sucursales en la que no se
de su matriz, mientras que una filial sí    divisas al exterior cuando lo consideran     menciona que puedan deducir pérdidas
tiene una personería jurídica diferente.    necesario.                                   de periodos anteriores, no corresponde
Al establecerse una sucursal, la matriz                                                  que lo hagan.
solo asigna un capital, mientras que una    Como parte de la ficción antes
filial debe tomar una forma societaria      comentada, que asimila la sucursal           Como es claro, una filial nunca acordará
(p. ej., sociedad anónima) que tendrá       al tratamiento independiente de una          distribuir utilidades sin compensar
un capital representado por títulos de      filial, la Ley del Impuesto a la Renta       previamente las pérdidas de periodos
los que la empresa extranjera será          (IR) presume que las sucursales              anteriores, toda vez que no se puede
mayoritariamente propietaria.               “distribuyen” utilidades a sus matrices      distribuir una ganancia que no existe.
                                            cada año en la fecha de vencimiento de
Existen distintas razones de orden          la declaración jurada anual del tributo.     Se crea de esta forma una diferencia
comercial por las cuales un inversionista                                                injustificada entre estos vehículos con
extranjero puede optar por uno u otro       Como resultado, las sucursales que           respecto al impuesto a los dividendos,
vehículo. Si bien podrían existir también   generen utilidades deben tributar el IR y,   con una base potencialmente mayor en
razones de orden tributario para preferir   en adición, el 5% por el impuesto sobre      el caso de las sucursales, que además
una, si las características naturales       dividendos. Las filiales, por el contrario,  resulta irreal, pues el monto respectivo
de cada vehículo las justifican, lo que     pagan el IR por sus resultados anuales       nunca sería objeto de una distribución
no debe existir en el ámbito tributario     y el impuesto a los dividendos solo          efectiva. Lo paradójico es que la norma
son tratamientos diferentes sin una         les aplica cuando acuerden distribuir        así interpretada se introdujo para evitar
justificación válida.                       utilidades, si ello ocurre.                  diferencias y lograr que ambas figuras
                                                                                         tributen el impuesto a los dividendos.
Al carecer de una personería propia,        Sin embargo, no es a esa diferencia
por naturaleza, la sucursal recibe          a la que nos referimos como                  Para mayor penuria, el tratamiento que
un tratamiento tributario particular.       injustificada pues, aunque es una            aplica a las sucursales se extiende a los
Así, la legislación peruana ha creado       solución imperfecta, lo que busca            establecimientos permanentes (EP), de
una ficción por la cual, para efectos       es que los beneficios que obtengan           modo que, desde la reforma del año
estrictamente tributarios, la sucursal      los inversionistas extranjeros por su        pasado, cualquier empresa extranjera
tiene una suerte de personería distinta     actividad comercial en el Perú tributen      que realice obras o preste servicios en
de su matriz, por lo que lleva su propia    el impuesto a los dividendos sin             territorio peruano por 6 meses o más
contabilidad, cuenta con RUC y se le        importar el vehículo empleado para           configura un EP.
considera domiciliada.                      canalizar la inversión. Se impide así, en
                                            buena cuenta, que por el simple hecho        La solución inmediata es una
De esta forma, pese a que, para             de usar una sucursal en lugar de una         modificación legislativa que equipare
efectos comerciales, no es distinta de      filial se evite el pago del impuesto a los   el terreno entre los vehículos, pues si
su matriz, para propósitos tributarios      dividendos.                                  bien este criterio puede ser cuestionado
se le asimila al tratamiento de una filial                                               judicialmente por vulnerar principios
con personería independiente, con           Lo injustificado es que, con ese afán,       constitucionales como el de igualdad y
salvedades como el hecho de que la          el referido impuesto a los dividendos        otros principios como el de neutralidad,
sucursal solo tributa por sus rentas de     termine siendo mayor en una sucursal         el camino en el Poder Judicial siempre
fuente peruana. La intención es que         que el que aplicaría a una filial, y eso     será largo e imprevisible.
la empresa extranjera que establezca        es lo que está ocurriendo con el criterio
una sucursal en el Perú tribute por la      que ha sentado el Tribunal Fiscal en su
actividad que realice en el país, para      RTF 06375-3-2018.
cuyo efecto se aísla la sucursal y, por
ficción, se le trata como una entidad       En la citada resolución se realiza una
independiente.                              interpretación literal del artículo 56
                                            inciso “e” de la Ley del IR, de la cual
Ahora bien, a diferencia de las filiales,   se concluye que, como el mismo
las sucursales no acuerdan distribuir       establece una fórmula base de cálculo
utilidades pues, al ser parte de la         de la “distribución” de dividendos por
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