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PORTADA: REGULACIÓN Y TRIBUTACIÓN
Una sucursal no es una entidad distinta misma empresa, simplemente remesan parte de las sucursales en la que no se
de su matriz, mientras que una filial sí divisas al exterior cuando lo consideran menciona que puedan deducir pérdidas
tiene una personería jurídica diferente. necesario. de periodos anteriores, no corresponde
Al establecerse una sucursal, la matriz que lo hagan.
solo asigna un capital, mientras que una Como parte de la ficción antes
filial debe tomar una forma societaria comentada, que asimila la sucursal Como es claro, una filial nunca acordará
(p. ej., sociedad anónima) que tendrá al tratamiento independiente de una distribuir utilidades sin compensar
un capital representado por títulos de filial, la Ley del Impuesto a la Renta previamente las pérdidas de periodos
los que la empresa extranjera será (IR) presume que las sucursales anteriores, toda vez que no se puede
mayoritariamente propietaria. “distribuyen” utilidades a sus matrices distribuir una ganancia que no existe.
cada año en la fecha de vencimiento de
Existen distintas razones de orden la declaración jurada anual del tributo. Se crea de esta forma una diferencia
comercial por las cuales un inversionista injustificada entre estos vehículos con
extranjero puede optar por uno u otro Como resultado, las sucursales que respecto al impuesto a los dividendos,
vehículo. Si bien podrían existir también generen utilidades deben tributar el IR y, con una base potencialmente mayor en
razones de orden tributario para preferir en adición, el 5% por el impuesto sobre el caso de las sucursales, que además
una, si las características naturales dividendos. Las filiales, por el contrario, resulta irreal, pues el monto respectivo
de cada vehículo las justifican, lo que pagan el IR por sus resultados anuales nunca sería objeto de una distribución
no debe existir en el ámbito tributario y el impuesto a los dividendos solo efectiva. Lo paradójico es que la norma
son tratamientos diferentes sin una les aplica cuando acuerden distribuir así interpretada se introdujo para evitar
justificación válida. utilidades, si ello ocurre. diferencias y lograr que ambas figuras
tributen el impuesto a los dividendos.
Al carecer de una personería propia, Sin embargo, no es a esa diferencia
por naturaleza, la sucursal recibe a la que nos referimos como Para mayor penuria, el tratamiento que
un tratamiento tributario particular. injustificada pues, aunque es una aplica a las sucursales se extiende a los
Así, la legislación peruana ha creado solución imperfecta, lo que busca establecimientos permanentes (EP), de
una ficción por la cual, para efectos es que los beneficios que obtengan modo que, desde la reforma del año
estrictamente tributarios, la sucursal los inversionistas extranjeros por su pasado, cualquier empresa extranjera
tiene una suerte de personería distinta actividad comercial en el Perú tributen que realice obras o preste servicios en
de su matriz, por lo que lleva su propia el impuesto a los dividendos sin territorio peruano por 6 meses o más
contabilidad, cuenta con RUC y se le importar el vehículo empleado para configura un EP.
considera domiciliada. canalizar la inversión. Se impide así, en
buena cuenta, que por el simple hecho La solución inmediata es una
De esta forma, pese a que, para de usar una sucursal en lugar de una modificación legislativa que equipare
efectos comerciales, no es distinta de filial se evite el pago del impuesto a los el terreno entre los vehículos, pues si
su matriz, para propósitos tributarios dividendos. bien este criterio puede ser cuestionado
se le asimila al tratamiento de una filial judicialmente por vulnerar principios
con personería independiente, con Lo injustificado es que, con ese afán, constitucionales como el de igualdad y
salvedades como el hecho de que la el referido impuesto a los dividendos otros principios como el de neutralidad,
sucursal solo tributa por sus rentas de termine siendo mayor en una sucursal el camino en el Poder Judicial siempre
fuente peruana. La intención es que que el que aplicaría a una filial, y eso será largo e imprevisible.
la empresa extranjera que establezca es lo que está ocurriendo con el criterio
una sucursal en el Perú tribute por la que ha sentado el Tribunal Fiscal en su
actividad que realice en el país, para RTF 06375-3-2018.
cuyo efecto se aísla la sucursal y, por
ficción, se le trata como una entidad En la citada resolución se realiza una
independiente. interpretación literal del artículo 56
inciso “e” de la Ley del IR, de la cual
Ahora bien, a diferencia de las filiales, se concluye que, como el mismo
las sucursales no acuerdan distribuir establece una fórmula base de cálculo
utilidades pues, al ser parte de la de la “distribución” de dividendos por